变了!在新的收入会计准则下,常见的收入确认舞弊手段暴露无遗 213002基金净值

股票资讯  2021-03-09 12:12:10

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1。在新的收入标准下,它表明被审计实体在收入确认中可能存在欺诈风险的迹象

欺诈风险迹象是内部审计师在审计过程中发现的事实或情况,需要警惕欺诈风险。舞弊风险迹象的存在并不一定意味着舞弊已经发生,但了解舞弊风险迹象将有助于内部审计人员对审计过程中发现的异常情况保持警惕,从而采取更有针对性的措施。

通常表明被审计实体在收入确认中可能存在欺诈风险的迹象示例如下:

1.内部审计师发现被审计单位的客户是否付款取决于以下条件:

(1)能否从第三方获得融资;

(2)能否转售给第三方(如经销商);

(三)被审计单位是否能够满足某些重要条件。

2.未经客户同意,在销售合同约定的交货日期前发货。

3.未经客户同意,将货物交付到销售合同约定以外的地方。

4.被审计单位的销售记录显示,货物已经发送到外部仓库或货代,但没有指定客户。

5.在实际发货前开具销售发票,或者在没有实际发货的情况下开具销售发票。

6.对于期末后的交割,确认当期相关收益。

7.实际销售情况与订单不符,或者按照取消的订单发货或者重复发货。

8.已经卖给货运代理的货物,在到期日之后已经大量退货。

9.销售合同或托运单上的日期已经变更,或者销售合同上加盖的公章不属于合同规定的客户。

10.大量交易发生在期末。

11.交易结束后,很长时间内不会进行结算。

12.如果被审计单位的业务或其他相关事项没有发生重大变化,确认函和回复函的匹配比例与上一年度有明显差异。

13.发生异常大量的现金交易,或者被审计单位有异常的资本流动和交易,特别是异常的现金收支。

14.应收款项收回时,付款人与购买人不一致,有很多代购买人付款的情况。

15.交易标的对交易对手没有合理用途。

16.主要客户的规模与其交易规模不匹配。

二、在新的收入会计准则下,收入确认中的舞弊风险是这样评价的

在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时,内部审计师应基于收入确认中存在欺诈风险的假设,评估哪些类型的收入、收入交易或确认会导致欺诈风险。

假设在收入确认中存在欺诈风险,并不意味着内部审计师应该假设在所有与收入确认相关的决定中存在欺诈风险。内部审计师需要根据他们对被审计实体及其环境的具体理解,考虑收入确认欺诈可能如何发生。不同的被审计单位对管理层实施舞弊的动机或压力不同,对舞弊风险的具体识别也不同,因此内部审计人员需要进行具体分析。比如管理层很难实现预期利润目标,就可能存在高估收益的动机或压力(比如提前确认收益或记录虚假收益)。因此,收入发生时更有可能存在欺诈风险,而诚信确定时通常不存在欺诈风险;相反,如果管理层有隐瞒收入和减轻税务负担的动机,内部审计师需要更加关注与收入完整性识别相关的欺诈风险。再比如,如果被审计单位预计很难实现下一年的销售目标,并且已经超过了本年度的销售目标,则可能倾向于将本期收入推迟到下一年。

如果内部审计师认为收入确认中存在舞弊风险的假设不适用于具体业务情况,因而不认为收入确认是由舞弊导致的重大错报风险领域,内部审计师应在审计工作底稿中记录得出这一结论的原因。

(a)通过实施风险评估程序,确定与收入确认有关的欺诈风险

风险评估程序是内部审计师为了解被审计实体及其环境,从而识别和评估重大错报风险而实施的审计程序。风险评估程序应包括询问被审计实体的管理层和其他内部人员、分析程序、观察和检查程序。

内部审计师识别与收入确认相关的欺诈风险非常重要。比如通过了解生产经营的基本情况、销售模式和业务流程、与收入相关的生产技术条件、收入来源和构成、收入交易的特点、收入确认的具体原则、其所在行业的特殊事项、重大异常交易的商业原因、被审计单位的绩效衡量等。,内部审计师可以帮助他们考虑收入虚假和错报的可能方式。

内部审计师应评估通过实施风险评估程序和其他相关活动获得的信息是否表明存在欺诈风险因素。例如,如果内部审计师通过实施风险评估程序知道被审计单位所在的行业竞争激烈,利润率下降,管理层过于注重提高被审计单位利润水平的目标,内部审计师需要警惕管理层通过欺诈高估收入,从而高估利润的风险。

(二)实施收入确认分析程序

分析程序是识别收入确认中欺诈风险的有效方法。内部审计人员应重视并充分利用分析程序,发挥其在识别收入确认中的欺诈行为方面的作用。

在收入确认领域,内部审计师可以实施的分析程序包括:

(1)将当期的销售收入金额与上一可比期间的相应数据或预算金额进行比较;

(2)分析月度或季度销售趋势;

(3)将销售收入的变动范围与销售商品和提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动范围进行比较;

(4)将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数字或其他同行业企业数据进行对比;

(5)分析销售收入等财务信息与投入产出比、劳动生产率、生产能力、水电能耗、运输量等非财务信息的关系;

(6)分析销售收入与销售费用的关系,包括销售人员人均绩效指标、销售人员工资、差旅费、运费,以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。

通过实施分析程序,内部审计师可以识别出未被注意到的异常关系或难以发现的变化趋势,从而有目的、有针对性地关注重大错报风险可能发生的领域,有助于评估重大错报风险,为设计和实施对策提供依据。比如内部审计师发现被审计单位为了实现销售目标而不断增加销售额,或者大量销售收不回来,导致应收账款大量增加,就要格外注意销售收入的真实性;如果内部审计师发现被审计单位的销售额在接近期末时大幅增加,则需要警惕提前确认下一笔收入的可能性;如果内部审计师发现单笔大额收入可以缓解被审计单位盈利能力的压力,或者使被审计单位能够实现销售目标,就要警惕被审计单位虚构收入的可能性。

如果发现异常或意外的趋势或关系,内部审计师应仔细调查原因,并评估是否存在由欺诈引起的重大错报风险。报告期末收入与利润的异常关系值得特别关注,如记录报告期末最后几周异常大额收入或异常交易。内部审计师可以采用的调查方法示例如下:

(1)如果内部审计师发现被审计单位的毛利率变化较大或者被审计单位与行业平均毛利率的差异较大,可以采用定性分析和定量分析相结合的方法,从行业和市场变化趋势、产品销售价格、产品成本因素等方面考察毛利率变化的合理性。

(2)如果内部审计师发现应收账款余额较大,或者其增速高于销售收入增速,则需要内部审计师分析具体原因(如赊销政策、赊销期限是否发生变化等。),并在必要时采取适当措施,如扩大函证比例、增加期限测试和支付后测试比例等。

(3)如果内部审计师发现被审计单位的收入增长率明显高于管理层的预期,可以询问管理层的适当人员,考虑管理层的答复是否与其他审计证据一致。例如,如果管理层表示收入增长是由于销售额的增加,内部审计师可以调查与市场需求相关的情况。

第三,变了!在新的收入会计准则下,常见的收入确认舞弊手段暴露无遗

了解被审计单位常用的收入确认舞弊方法,有助于内部审计师更有针对性地实施审计程序。被审计单位通常使用的欺诈性收入确认手段的例子如下:


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